談提高會計師事務所管理水平

    財政部、中注協(xié)有關要求事務所進行脫鉤改制的規(guī)定為事務所轉換經(jīng)營機制、提高管理水平提供了一個良好的契機。以下簡要介紹香港會計師行管理中值得我們借鑒的幾個方面，供內(nèi)地事務所脫鉤改制建立新的管理體制、提高管理水平時參考。  

    一、業(yè)務人員多，后勤人員少。香港的會計師行中后勤人員占全體從業(yè)人員的比例比內(nèi)地的事務所要小得多，一般一家60多人的會計師行僅有1--2名后勤人員，既當會計或出納，又負責文秘、檔案管理及其他后勤工作，閑暇時還可以幫助打字或做些其他業(yè)務。而國內(nèi)同樣規(guī)模事務所的后勤人員往往有七八名，并且基本上都是專職的，很少有一人兼作幾種工作的。造成這種差別的原因固然有內(nèi)地與香港的社會環(huán)境不同，內(nèi)地的事務所要負擔較多的后勤工作，但根本的原因是香港的會計師行都是私有的，要講求工作效率與經(jīng)濟效益。后勤人員多，會降低事務所的人均創(chuàng)收水平，因此內(nèi)地的事務所也要精兵簡政，提高勞動生產(chǎn)率，事務所不能成為掛靠單位卸包袱、養(yǎng)閑人的地方。  

    二、重視業(yè)務質(zhì)量，內(nèi)部復核嚴格。香港的會計師行都十分重視業(yè)務質(zhì)量，出具的每個報告除進行現(xiàn)場復核外一般至少還要經(jīng)過審計組長（Supervisor）、經(jīng)理（Manager）、和合伙人（Partner）三級復核，每一級復核都很嚴格。下級服從上級，下級對上級復核時提出的問題都能認真考慮、修改，并且把思考、回答上級提出的問題作為提高自己業(yè)務水平的一個學習機會。而內(nèi)地的事務所，雖然獨立審計準則規(guī)定須三級復核，但是往往流于形式，很多事務所實際上只有一級復核。另外內(nèi)地的會計師事務所中，在報告上簽字的注冊會計師不一定是事務所的法人代表或者合伙人，所以當簽字注冊會計師與復核人員意見不一致或者簽字注冊會計師與事務所領導意見不一致時，往往容易產(chǎn)生矛盾，并且事務所之間的競爭和收入的壓力也往往集中在復核人員身上，容易使復核人員壓力過大或迫于壓力而降低標準，增大事務所的執(zhí)業(yè)風險。脫鉤改制后的事務所，不再有掛靠單位做依靠，在執(zhí)業(yè)中應該把風險意識、質(zhì)量意識放在第一位，不能再以犧牲質(zhì)量來增加收入。  

    三、個人收入不與個人創(chuàng)收掛鉤。香港的會計師行中合伙人與雇員的界限是很明顯的，雇員基本上是拿固定工資，有的雖然有獎金和分紅，但占其收入的比重也很小，而合伙人的收入則主要是受會計師行業(yè)務收入多少的影響。下級的工作完全由上級來安排，按上級的要求來完成工作是下級的基本職責。而內(nèi)地雖有明確規(guī)定禁止，但很多事務所還是把個人創(chuàng)收與個人收入直接或間接掛起鉤。這雖然在一定程度上刺激了業(yè)務收入的增加，但也在一定程度上將個人收入與執(zhí)業(yè)質(zhì)量對立起來了，容易造成具體執(zhí)業(yè)人員與復核人員的矛盾，弱化了事務所的內(nèi)部質(zhì)量控制。如果內(nèi)地的事務所都按照有關要求完成脫鉤改制，使事務所真正改到有能力、有水平、業(yè)務精通、群眾擁護的注冊會計師手中，這個問題應該自然可以解決。  

    四、聘用員工有法可依，隨意性小。香港會計師行雇員的聘用都按照雇傭條理的規(guī)定進行，聘用與解聘、每周工作時間與休假等都有明確細致的規(guī)定，在這些方面老板與雇員都遵守條理的規(guī)定，沒有可以回旋的余地，雙方也都心安理得。而內(nèi)地事務所的人事和工資管理方法等則不太統(tǒng)一，受事務所領導個人主觀影響很大，有些做法甚至不符合國家的有關規(guī)定，同樣的事不同的事務所的做法很可能不一樣，甚至同樣的事在同一個事務所的不同時期對不同的人也可能不同，隨意性很大，如聘用的試用期、病事假、工資待遇、晉級等等，在這些方面沒有明確統(tǒng)一的規(guī)定容易引起事務所內(nèi)部某些員工的不滿與抱怨、產(chǎn)生內(nèi)耗，影響事務所的健康發(fā)展。因此事務所的管理要在遵守國家法律、法規(guī)的前提下制度化，人定制度，制度管人。  

    五、雇員不負責承攬客戶和商談業(yè)務收費。香港會計師行的客戶基本上都掌握在合伙人手中，合伙人要花費很多的時間和精力來發(fā)展和維護客戶，一般不會出現(xiàn)會計師行的雇員手中掌握客戶的現(xiàn)象。有些會計師行采取給攬到客戶的雇員一定獎勵的辦法來鼓勵其把客戶交給合伙人。業(yè)務收費也是由合伙人與客戶之間商定的，具體執(zhí)業(yè)人員無權與客戶商談業(yè)務收費。內(nèi)地的事務所雖然每個地區(qū)都有由有關部門制定的收費標準，但實際收費往往與收費標準有一定的差距。很多事務所主要是靠降低收費標準來攬住客戶，新成立的、業(yè)務少的事務所也要靠降低收費標準來承攬客戶，確定業(yè)務收費的多少具體執(zhí)業(yè)人員往往也要起很大的作用。這樣做容易產(chǎn)生很大的弊端，容易發(fā)生具體執(zhí)業(yè)人員與客戶串通舞弊的情況，并且由于體制等多方面的原因，內(nèi)地的事務所的客戶，尤其是中、小客戶往往由具體執(zhí)業(yè)人員掌握，在某些事務所中一個人掌握客戶的多少往往決定了其在事務所內(nèi)的地位與待遇，因此有些執(zhí)業(yè)人員往往在收費上和業(yè)務標準上遷就客戶，想以此來攬住客戶。有些客戶也利用眾多會計師事務所競爭的這個弱點，在一些事情上，態(tài)度變得很強硬，常以更換事務所相威脅，這樣就增大了注冊會計師的執(zhí)業(yè)難度，也增加了執(zhí)業(yè)風險。  

    以上只是在幾個方面把香港的會計師行與內(nèi)地的會計師事務所管理作一簡單比較，從中能看出內(nèi)地的會計師事務所提高管理水平可以借鑒的地方。當然內(nèi)地的會計師事務所所處的執(zhí)業(yè)環(huán)境與香港的會計師行有很大的不同，我們不可能照搬他們的做法，但是至少我們可以接脫鉤改制的大好時機學習一些好的經(jīng)驗，來改善我們自己的管理，提高管理水平，以便能更快、更好地發(fā)展。